公司筹办期企业所得税如何处理

筹办期税务处理的特殊性，只针对企业所得税。因为企业所得税是按“期”计税，所以，对筹办期有特殊的处理要求。

反观其它税，都是对“行为”或“项目”征税，所以，筹办期没有特殊的要求，该怎么交税，就怎么交税。也就是说，筹备期签了合同就交印花税、发了工资就扣个税，与非筹办期一样。

企业所得税有什么特点呢?

一、原则上，把握以下以几点：

1、筹办期以“开始生产经营”结束。

其标志就是，开始产生主营的业务收入、开始营业或试营业、开始生产或试生产。具体结束的时点要结合实际情况进行判断。

比如，处置报废资产、材料，虽然有收入，但不是主营收入，不应视为开始经营;设备完工前试车并生产了部分产品，也不应视为开始生产和试生产。

又如，一般企业买地、基建，属于筹办期。但房地产开发企业买地的行为，却属于购入原材料的经营行为。

2、筹办期会计处理没有特殊要求。

基本原则是：筹办期发生的支出，如果满足资本化条件，则计入相关资产成本;如果不满足资本化条件，则计入损益;计入损益的费用，如果应该分摊，则通过长期待摊费用分摊处理。

筹办期的收入，也按会计准则的要求处理。

3、筹办期所得税的税会差异。

筹办期的所得税处理，就是通过企业所得税汇算，进行税会差异的调整。

一般情况下的税会差异同样适用于筹办期。并且，筹办期还有两个专门的税会差异：

1)筹办期要进行企业所得税汇算，但不计算所得税的损益;

即，所得税开始计算损益年度，为开始生产经营的年度。

2)筹办期支出在正式经营年度，既可以一次性扣除，也可以长期摊销扣除。

会计可以通过自己的职业判断，认为支出应当分期摊销，则可以选择对筹办期费用长期摊销，摊销期限不低于三年。对于开始经营后暂时获利困难的企业，摊销更为有利。

二、案例分析

某公司2016年为筹办期，2017年正式经营。

2016年发生资本化支出1亿，分别计入了无形资产、固定资产、在建工程;

2016年发生非资本化支出400万元，其中业务招待费40万元。2016年底，费用总额为350万元，长期待摊费用余额50万元。

2016年处置物料收入100万元，列营业外收入。增值税按增值税的规则处理。

假定以上会计处理都是正确的，则2016年的税前会计利润为-250万元。

那么，2016年汇算如何处理?

先分析一下此时的税会差异。

1)业务招待费，税务只认60%，即应该调增16万元。剩余的24万元能否扣除，取决于收入的0.5%限制。

2)会计利润为亏损，而税务所得税不予计算。

税务上计算损益的话，对业务招待费调增后，税务利润=-250万+16万=-234万。此利润应全额调增。